Moms af investeringsbiler og lignende aktiver

Skattestyrelsen har i de senere år haft et øget fokus på, hvorvidt virksomheders investeringer i biler og andre luksusgoder er momspligtige eller fritaget for moms.

Der er typisk tale om situationer, hvor virksomheder anskaffer aktiver som f.eks. biler, ure eller vin, der ligger uden for virksomhedens almindelige drift, med henblik på at få en fortjeneste ved et efterfølgende salg.

Praksis på området har hidtil været uklar, men der har været en tendens til, at Skattestyrelsen vurderer, at køb af investeringsaktiver som biler mv. falder uden for momslovens anvendelsesområde.

To nye bindende svar fra Skatterådet bidrager nu med en vis afklaring af praksis.
 

Momspligt eller ej?

Hvis en virksomheds investering i aktiver vurderes som en momspligtig aktivitet, er der fradragsret for købsmomsen. Til gengæld skal der opkræves og afregnes moms ved et senere salg, hvilket betyder, at en eventuel avance bliver momspligtig.

Vurderes investeringen derimod at ligge uden for virksomhedens momspligtige aktivitet, kan købsmomsen ikke fratrækkes. Omvendt skal der heller ikke betales moms ved salget, og en eventuel fortjeneste vil være momsfri.
 

De nye bindende svar

De nye bindende svar fra Skatterådet giver en række pejlemærker for, hvornår investering i luksusbiler eller andre værdifulde aktiver – såsom ure eller vin – kan anses for at udgøre en momspligtig aktivitet.

Følgende forhold taler for momspligt:

• Virksomhedens øvrige aktivitet er inden for samme område som de indkøbte aktiver.
  Hvis en bilforhandler indkøber biler, vil denne aktivitet være momspligtig – også selvom det er en anden type biler end normalt, og selv hvis bilerne er indkøbt som investering.
  Det er vores vurdering, at dette ikke kun gælder for bilforhandlere. Bilværksteder og lignende virksomheder kan også omfattes, men der vil altid være tale om en konkret vurdering.

• Virksomhedens ejer eller direktør har særlige kompetencer inden for det relevante område. 
  Hvis en bilforhandler opstarter en ny virksomhed med det formål udelukkende at investere i luksusbiler, vil aktiviteten som udgangspunkt være momspligtig. Ejeren eller direktørens særlige kompetencer inden for området kan medføre, at aktiviteten anses som momspligtig. 

• Der er tale om indtægter af en vis varig karakter. 
  Aktiviteten skal udgøre en del af en økonomisk virksomhed med et vist omfang og en vis varighed. Det har derfor betydning, om der løbende sker køb og salg af flere aktiver over en længere periode, eller om der blot er tale om en eller flere enkeltstående handler, som ligger uden for virksomhedens forretningsområde.

• Aktiverne er udbudt til salg. 
  Hvis de indkøbte aktiver løbende udbydes til salg, kan det indikere, at formålet med anskaffelserne har været et almindeligt, momspligtigt videresalg med henblik på fortjeneste. Vurderingen beror dog også på, om aktiviteten genererer indtægter af en vis varig karakter.

Omvendt taler følgende forhold for en momsfritaget aktivitet:

• Købene er foretaget i privat regi. 
  Aktiverne er anskaffet privat og har aldrig været en del af virksomhedens drift.

• Aktiverne benyttes eller kan benyttes privat.
  Selvom aktiverne er købt af virksomheden, men også benyttes privat af indehaver, direktør eller ansatte, taler det imod fradragsret for købsmomsen. Er købet derimod en del af virksomhedens almindelige aktivitet, skal der være fokus på udtagningsmoms og eventuel beskatning.

• Købene har ikke et erhvervsmæssigt formål.
  Købene er foretaget på baggrund af private interesser og ikke nødvendigvis med det formål at opnå en økonomisk gevinst.

• Der er tale om få og enkeltstående handler.
  Hvis virksomheden kun har indkøbt enkelte luksusbiler, vil aktiviteten typisk ikke blive anset som en økonomisk virksomhed af varig karakter. 
  Det samlede omfang og tidsmæssige udstrækning af handlerne er derfor afgørende. 
  Det bemærkes, at der ikke er fastsat en præcis grænse for, hvor mange handler der skal til, før aktiviteten kan anses som momspligtig og af en vis varig karakter.
   

Momspligt er ikke altid en fordel

Hvis en bil eller lignende aktiv anses for at være indkøbt som led i en momspligtig aktivitet, giver det adgang til fradrag for købsmomsen, herunder også erhvervelsesmoms ved køb fra udlandet. Likviditetsmæssigt kan dette være en fordel. Til gengæld bliver et eventuelt videresalg momspligtigt, hvilket betyder, at der skal afregnes moms af den opnåede fortjeneste.

Vurderes aktivet derimod ikke at være erhvervet som led i en momspligtig virksomhed, men som en passiv kapitalanbringelse, er der hverken momsfradrag ved købet eller pligt til at afregne moms ved et senere salg. Det indebærer, at en eventuel avance er momsfri – men samtidig vil et tab ved salget ikke kunne kompenseres via momsfradrag.

Når der ikke er adgang til momsfradrag, vil den betalte moms være indeholdt i købsprisen. Det kan gøre aktivet dyrere, da en senere køber – som i andre tilfælde ville kunne fradrage momsen – reelt kommer til at betale den ’skjulte’ moms. Sælges aktivet til udlandet, vil den danske moms ligeledes være en del af salgsprisen, hvilket kan gøre aktivet relativt dyrere i EU-lande med lavere momssatser.

Det skal dog bemærkes, at forhandlere i mange tilfælde vil kunne anvende brugtmomsordningen ved videresalg.

Det vil derfor ofte være en fordel, hvis momsen kan opretholdes. Dette medfører også, at der er momsfradrag for de udgifter, der vedrører handlerne.
 

Eksempel 

En murervirksomhed, hvis indehaver er interesseret i biler, køber en Porsche i forventning om, at den vil stige i værdi og senere kunne sælges med fortjeneste. Bilen opbevares i en hal beliggende ved siden af indehaverens kontor. Købsprisen er 1.250.000 kr. inkl. moms.

Ud fra de kriterier, som Skattestyrelsen har opstillet, er det vores vurdering, at der ikke er adgang til fradrag for købsmomsen på 250.000 kr., da bilen ikke anses for anskaffet som led i en momspligtig aktivitet. Til gengæld vil et senere salg kunne gennemføres uden opkrævning af moms. 

Det betyder, at virksomheden først opnår en fortjeneste, hvis bilen sælges for mere end indkøbsprisen på 1.250.000 kr. Virksomheden skal ikke afregne salgsmoms af dette beløb. 
 

Hvordan bør du forholde dig?

Der vil altid være tale om en konkret individuel vurdering, hvor alle relevante forhold skal tages i betragtning.

Er du i tvivl om, hvordan dine køb og salg bør behandles momsmæssigt, hjælper vi gerne med en konkret vurdering og rådgivning.