Ny praksis for fordeling af vederlag mellem momspligtige og momsfrie leverancer

Skattestyrelsen offentliggjorde den 22. august 2025 et nyt styresignal om betaling af moms, når der indgår både momspligtige og momsfrie leverancer til én samlet pris.

Når en virksomhed har flere leverancer samlet, skal hver leverance som udgangspunkt behandles selvstændigt i forhold til moms. Det er derfor vigtigt at vurdere, om leverancen består af flere uafhængige leverancer eller én samlet leverance. Hvis købesummen dækker både momspligtige og momsfrie leverancer, skal beløbet fordeles mellem de enkelte leverancer.

F.eks. skal en optiker, der sælger briller og samtidig udfører en momsfri synstest, fordele den samlede pris mellem de to leverancer. Her skal virksomheden som hovedregel bruge ”markedsprismetoden”, hvor prisen fordeles i forhold til salgsprisen på de enkelte leverancer.

Markedsprismetoden kan kun bruges, hvis kunden kan købe de enkelte leverancer separat. Hvis optikeren tilbyder synstest som selvstændig leverance til en reel pris, kan momsen ved samlet salg fordeles efter forholdet mellem udbudspriserne. Priser fra andre virksomheder kan ikke bruges.

Hvis virksomheden ikke sælger de enkelte leverancer separat, kan en omkostningsbaseret metode anvendes, hvor fordelingen sker ud fra de omkostninger, der er forbundet med de forskellige leverancer.

Er den omkostningsbaserede metode mere retvisende end markedsprismetoden, kan den vælges – også selvom individuelle priser er kendte. Man kan dog ikke skifte mellem metoderne løbende.

Ny praksis

Fremover giver Skattestyrelsen mulighed for, at markedsprismetoden og den omkostningsbaserede metode kan kombineres.

Ved markedsprismetoden skal en repræsentativ markedspris anvendes. Ved store udsving i priserne kan en gennemsnitspris bruges.

Har der kun været ét salg i en kategori, kan dette salg som udgangspunkt ikke bruges til opgørelsen.

Ved anvendelse af en gennemsnitspris efter markedsprismetoden kan vederlaget mellem momspligtige og momsfrie leverancer i den efterfølgende periode fordeles på baggrund af de faktiske gennemsnitspriser fra den foregående beregningsperiode.

Når fordelingen for en periode er baseret på gennemsnitspriser fra den forudgående periode, skal der ikke foretages regulering for perioden, når den faktiske fordeling af kendt. Den nye fordeling skal blot anvendes i den efterfølgende periode.

Der skal således ikke foretages regulering af moms, der allerede er opkrævet, hvis metoden er anvendt korrekt.

Praksisændringen gælder fra den 22. august 2025. Er ændringen til ugunst for virksomheden, træder den dog først i kraft den 1. januar 2026.

Virksomheder, der tidligere har været stillet ugunstigt, kan søge om genoptagelse af momstilsvaret med tilbagevirkende kraft. Fristen for genoptagelse er seks måneder fra den 22. august 2025.